<<借名登記返還土地，可否免納土地增值稅？>>（土地稅法 土地增值稅 借名登記）

李佳冠律師（台南、高雄執業律師）

一、 法律實務核心：「借名登記返還」無土地稅法第28條之3不課徵土地增值稅之適用或類推適用。

或許有以為「借名登記」只是將財產「物歸原主」，應該不需要繳納土地增值稅。然而，根據最高行政法院 112 年度上字第 493 號判決意旨，答案恐怕是否定的：無土地稅法第28條之3不課徵土地增值稅之適用或類推適用。

上開判決要點如下：

•（略）土地所有權移轉，無論係有償或無償移轉，不限於土地稅法第5條第2項例示之移轉方式，包括土地所有權主體依法院判決變更之情形，亦應按土地漲價總數額徵收土地增值稅。

• （略）至所稱借名登記，係指當事人約定一方將自己之財產以他方（即出名人）名義登記，而仍由借名人自己管理、使用、處分該財產之契約，出名人就借名之財產並無處分權，倘係土地借名登記，契約終止時，借名人得類推適用民法第541條第2項規定，或適用民法第179條規定，請求出名人將其為借名人取得之土地所有權移轉登記於己，如經法院判決確定，依土地登記規則第27條第4款規定，係由權利人或登記名義人申請移轉登記，二者本質上有所不同，自無從適用，且基於租稅法律主義，立法者既未將借名登記納為不課徵土地增值稅之事由，即無法律漏洞，而須類推適用土地稅法第28條之3規定，不課徵土地增值稅。

二、 關鍵法理：租稅法律主義

什麼是「租稅法律主義」？為何它能決定您荷包的大小？

1. 意義

依據憲法第 19 條：「人民有依法律納稅之義務。」

稅捐法律主義是指稅捐之課徵，必須依據法律的規定。強調國家對人民課徵稅捐或給予減免優惠時，必須以法律明文規定為依據。不僅適用於課稅義務，也涵蓋稅捐減免，確保租稅構成要件明確化。

2. 司法院大法官的重要解釋：釋字第361、458、460、519、565號等解釋。

• 釋字第 607 號： 「憲法第十九條規定，人民有依法律納稅之義務，係指國家課人民以繳納稅捐之義務或給予人民減免稅捐之優惠時，應就租稅主體、租稅客體、稅基、稅率等租稅構成要件，以法律明定之。各該法律規定之內容且應符合租稅公平原則。」

• 釋字第 622 號： 「憲法第十九條規定所揭示之租稅法律主義，係指人民應依法律所定之納稅主體、稅目、稅率、納稅方法及納稅期間等項而負納稅之義務，迭經本院解釋在案。」

3. 納稅者權利保護法的規定

納稅者權利保護法第7條第1項：「涉及租稅事項之法律，其解釋應本於租稅法律主義之精神，依各該法律之立法目的，衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。」

三、 租稅法律主義相關爭議

**「租稅法律主義」與「實質課稅原則」的衝突。

**「行政函釋」或「決議」是否有增加法律未明文規定之負擔。

**憲法保留、國會保留、法律保留。

總結與反思

「借名登記」在台灣民間極為常見，但其潛在的法律與稅務風險不容小覷。

參考書目：

陳敏：稅法總論。（https://www.kingstone.com.tw/basic/2015217788977/?lid=search&actid=wise&kw=%e7%a8%85%e6%b3%95%e7%b8%bd%e8%ab%96&partner=ap&rid=n9n4etq5e4&utm_medium=affiliate）

柯格鐘：稅捐法秩序。（https://www.kingstone.com.tw/basic/2015800137144/?lid=search&actid=wise&kw=%e7%a8%85%e6%8d%90%e6%b3%95%e7%a7%a9%e5%ba%8f&partner=ap&rid=n9n4etq5e4&utm_medium=affiliate）